专项物资

企业为实施专项工程所储备的物资

专项物资是企业为实施专项工程所储备的专用材料、专用设备等物资。专项物资在“专项物资”账户中核算。收入各种材料物资的实际成本，借记入该账户的借方，发出各种材料物资的实际成本，贷记入该账户的贷方; 期末借方余额反映库存专项物资的实际成本。本账户应按“库存物资”、“在途物资”、“委托加工物资”和“待处理物资损失”设置二级账户，并按品种、规格设置明细账户。专项物资列入资金平衡表的专项物资项目。

物资核算

专项物资是资金占用账户，它是核算企业为专项工程储备的专用材料、设备的实际成本。包括在库、在途和委托外单位加工中的各项材料、设备。该账户的借方反映购入拨入的各种专用材料、物资、设备的实际成本；贷方反映专项工程或有关部门领用专项物资的数额；余额在借方，表示结存的各种专项物资数额。专项物资账户的明细分类核算，应按“库存物资”“在途物资”“委托加工物资”和物资的类别、品名、规格设置明细账户。

(一)专项物资购进的核算

专项物资与商品一样，可以从本地、外地购进，可以采用提货制、送货制、发货制的物资交接方式，可以采用托收承付，委托收款、商业汇票，支票等等结算方式。专项物资到达企业，也需认真验收，填制“专项物资入库单”作为购进核算的原始凭证之一。在购进过程中，如果出现结算凭证和专项物资不能同一天到达时，可以通过“专项物资——在途专项物资”和“专项应付款”账户进行核算。

下面举例说明各项业务的核算，举例及编制的会计分录如下：

1．企业采用托收承付结算方式购进专项物资一批，价款8300元。接到银行通知，审核无误后，承付全部价款，专项物资尚未收到：

借(增)：专项物资——在途专项物资 8300

贷(减)：专项存款 8300

2．从当地购进专项物资一批，8300共计21000元。已签发转账支票支付全部货款，物资验收入库：

借(增)：专项物资——库存专项物资 21000

贷(减)：专项存款 21000

3．企业采用委托收款结算方式购进专项物资一批，共计12000元。专项物资已到，并验收入库，但结算凭证未到：

借(增)：专项物资—库存专项物资12000

贷(增)：专项应付款12000

4．前述专项物资8300元，已验收入库：

借(增)：专项物资——库存专项物资8300

贷(减)：专项物资——在途专项物资8300

5．前述验收入库专项物资的结算凭证已到，资价款12000元，运费80元。财会部门审核无误，承付全部款项：

借(增)：专项物资——库存专项物资 80

借(减)：专项应付款12000

贷(减)：专项存款12800

(二)专项物资领用的核算

1．专项工程领用专项物资的核算。

专项物资用于专项工程后，其价值便成为专项工程成本的一部分，因此领用时，应借(增)记“专项工程”，贷(减)记“专项物资”。由于专项物资多为整批进、整批出，或整批进、分批出，所以，领用专项物密的计价，可以采用分批实际进价法计算，如果进出的批次不易划分，也可以采用加权平均单价法或其他的方法计算。

举例及编制的会计分录如下：

(1)领用专项工程所需的专项物资85300元：

借(增)：专项工程 85300

贷(减)：专项物资 85300

(2)工程完工后，处理剩余专项物资。该批物资售价3700元，其账面价值3800元，其差额冲减更新改造基金：

借(增)：专项存款 3700

借(减)：更新改造基金 100

贷(减)：专项物资 3800

2．加工专项物资的核算。

由于加工专项物资的所有权仍属于本企业，所以在会计上只进行明细分类核算，即借(增)记：专项物资——委托加工专项物资，贷(减)记：专项物资——库存专项物资；加工专项物资发生的运杂费、加工费都在“委托加工专项物资”账户中核算，即借(增)记：专项物资——委托加工专项物资，贷(减)记：专项存款，加工完成验收入库，应按加工专项物资的实际成本转账，即借(增)记：专项物资—库存专项物资，贷(减)记：专项物资——委托加工专项物资。

举例及编制的会计分录如下：

(1)某企业委托外单位加工专项物资一批，拨付给加工单位的专项物资共计30000元：

借(增)：专项物资——委托加工专项物资 30000

贷(减)：专项物资——库存专项物资 300000

(2)以转账支票付清运杂费200元，加工费5000元：

借(增)：专项物资——委托加工专项物资 5200

贷(减)：专项存款 5200

(3)收回加工的专项物资，总成本为35200元。仓库验收入库：

借(增)：专项物资一库存专项物资 35200

贷(减)：专项物资一委托加工专项物资 35200

(三)专项物资清查盘点的核算

1．专项物资盘盈的核算。

专项物资盘盈时，需填制“专项物资溢余(短缺)报告单”，列明盘盈的数量和金额。盘盈的原因有自然升溢或供货单位多发等。财会部门通常将盘盈的价值冲。减专项工程，如果工程已经完工，则作为增加有关专用基金处理，即借(增)记：专项物资一库存专项物资，贷(减)记：专项工程，或贷(增)记：更新改造基金。

例如：经盘点，某项专项物资长余100件，每件单位实际成本18元。此项经济业务编制的会计分录如下：

借(增)：专项物资一库存专项物资 1800

贷(减)：专项工程 1800

2．专项物资盘亏的核算。

专项物资盘亏时，也需填制“专项物资溢余(短缺)报告单”以登记盘亏的数量和金额。发生盘亏的原因较多，有自然损耗、责任事故等等。对于盘亏的专项物资在查明原因或批准处理之前，登记在“专项物资——待处理专项物资损失”账户。查明原因或经批准处理后，再分别转入有关账户，如果确定由责任者赔偿，借(增)记：专项应收款，如果属于自然损耗，则借(增)记：专项工程，以增加专项工程成本。

举例及编制的会计分录如下：

(1)经盘点，某种专项物资短少200件，每件单位实际成本12元，原因待查：

借(增)：专项物资——待处理专项物资损失 2400

贷(减)：专项物资——库存专项物资 2400

(2)查明原因，其短少是由于保管人员保管不善所造成，批准由齐任者赔偿400元(款未收到)，其余作为增加专项工程成本处理：

借(增)：专项应收款 400

借(增)：专项工程 2000

贷(减)：专项物资——侍处理专项物资损失 2400

物资审查

1．审查专项物资的购入、领用和结存业务的合法性和合理性。

2．审查专项物资与生产储备物资是否划分清楚，有无存在相互挪用的情况。

3．审查各种专项工程用料管理是否严密，工程完工后的余料是否及时回收。