工商税

流转税

工商税是指对一切从事工商、外贸进口和服务行业经营的单位和个人，就其产品销售收入或业务收入征收的一种流转税。它于1973年税制改革时，由原工商统一税及其附加、对工商企业征收的城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、盐税等简并而来。1971年8月，财政部召开全国税制改革座谈会，在总结各地试行“行业税”经验的基础上，拟定了《中华人民共和国工商税条例 (草案)》，次年3月报经国务院批转全国试点，并决定从1973年起在全国试行工商税。

主要问题

当时工商税存在的主要问题是：

（1）“道道征税、重复征税”。这种税制，造成同一商品的税收负担的不平，不利于专业化生产和社会化协作生产的扩大。

（2）流转税的税种过于单一。

（3）批发环节不课税。

（4）对外商投资企业实行不同税制，不利于外企在相同条件下的竞争。

因此，从1979年起，开展了各种调查研究和试点工作。到1984年工商税制全面改革，工商税划分为增值税、产品税、营业税三种税，盐税仍成为一个独立税种。

历史背景

根据《易·系辞下传》中说：“神农氏作，日中为市，致天下之民，聚天下之货，交易而退，各得其所。”《史记·五帝本纪》上说：舜在继尧任氏族联盟领袖以前，曾经“耕历山，渔雷泽，陶河宾，作什器于寿丘，就时于负夏”，即不仅务过农，捕过鱼，还从事过陶器、什器等手工业和经营过商业。这表明我国早在原始社会末期，就已经有手工业和商业出现了。及至夏、商两代建立了奴隶制国家以后，由于当时的手工业和商业多系官营，并不征税。而对一部分邑市的私人坐商，则只向其所住官家邸舍收取租金，也不税其所卖货物；对过往关卡的私人行商，只检查其有无违反禁令，并不税其携带的货物。后来，到了周朝，朝着工商业的进一步发展，私人经营者日渐增多。相应地，已有必要由政府一方面对私人工商业的经营范围作出种种限制，如规定：“有圭璧金璋不鬻（卖）于市，命服命车不鬻于市，宗庙之器不鬻于市，牺牲不鬻于市，戎器不鬻于市……”等等；另一方面，开始实行对私人工商业课取税金。至于对官营工商业，则继续不予征税。由此可见，我国在夏、商两代统治的1000年左右时间里，虽有工商业，但是并不征税。只是到了周朝，才出现了早期的工商税。从那时以来，已经有3000年左右的历史了。

周朝工商税的内容，包括以下三个方面：对商旅课征的关市之赋；对矿、林、漆等土特产品课征的山泽之赋；对出售剩余物品等杂项收入课征的币余之赋。它们都由专设的机关分别负责征收。如市税的征收机关称作“廛人”，负责课征“絘布”、“总布”等税。其中，“絘布”是直接对商人课征的一种商铺税；“总布”则是对守斗斛铨衡者课征的一种居间牙税，为我国牙税的肇端。关税的征收机关称作“司关”，它的职责是：掌管国家的“货节”（属于进出口证的性质）；检查进出关口的货物，按章征税；如发现逃税，除没收货物以外，还要处罚；遇有凶年，可免予征税。据史书所载，周朝的关税，曾推行于齐、晋、宋等一部分诸侯国家。至于山泽之赋，它的征收机关则有“角人”、“羽人”等，分别负责对齿角、羽翮等产品进行征课，税率为25%。

发展

1966年四月起，根据“合并税种、简化征收”的方针，对国营企业征税探索过简化税制的办法。经过试点，国务院于1972年3月31日批转了财政部《关于扩大改革工商税制试点的报告》和所附的《中华人民共和国工商税条例（草案）》，要求各地在1972年扩大试点，做好准备工作，1973年全面推行。1973年，在全国推行工商税，对国营、集体和个体经济普遍征收，外商投资企业仍执行原税制。1979年以后，由于贯彻了改革开放的方针，实行社会主义有计划的商品经济，重视了价格、税收、信贷等经济杠杆的调节作用，过于简化的工商税制同经济发展的要求不相适应的矛盾也突出起来。改革工商税的税制，就成为一项紧迫的任务。改革工商税的税制，就成为一项紧迫的任务。

税制改革

为适应社会主义有计划商品经济发展的需要，按照《关于改革工商税制的设想》，与第二步利改税同时进行的一次工商税制的全面性改革。

为了促进城市经济体制改革，进一步搞活经济，调整和完善国家与企业之间的分配关系，保证国家财政收入的稳定增长，并使企业在经营管理和发展上有一定的财力保证和自主权，调动企业和职工搞好生产经营的积极性，国务院于1984年9月18日在批转了财政部《国营企业第二步利改税试行办法》的同时，发布了有关税收条例（草案），其中有《中华人民共和国产品税条例（草案）》、《中华人民共和国增值税条例（草案）》、《中华人民共和国营业税条例（草案）》、《中华人民共和国盐税条例（草案）》、《中华人民共和国资源税条例（草案）》、《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》。并规定“城市维护建设税、房产税、土地使用税和车船使用税，保留税种，暂缓开征”，“屠宰税、烧油特别税、建筑税以及奖金税等，仍按原规定征收”。

种类划分

这次税制改革是将原工商税按照征税对象划分为产品税、增值税、营业税和盐税；增加资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税和车船使用税；将第一步利改税设置的国营企业所得税和调节税加以改进。这样，在这次全面改革中，共推出了11个税种。

上述几种税均从1984年10月1日起实施。作为保留税种的城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税后来也陆续开征。这样，1984年工商税制全面改革，就从根本上改变了中国税制的面貌。由原来适应产品经济的单一税制，转向适应社会主义有计划商品经济发展需要的多税种、多层次、多环节发挥调节作用的复税制；由原来的流转税为主体的税制体系向以流转税和所得税为主体，其他税种相配合的新的税制体系，从而使中国的工商税制步入新的轨道。

我国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个税种，其中，16个税种由税务部门负责征收。固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。

特点介绍

工商税有以下特点：一是税源大、范围广。工商税是我国现行税收体系中的一个主要税种，在各税收入中居于首位，约占整个税收收入总额的80%以上。在国民经济活动中，凡属经营各种产品的生产、销售以及从事服务业务的单位和个人，不论其经济性质是全民、集体还是个体，不论其经营方式是固定还是临时，不论其所在地区是城市还是农村，除税法规定的减税免税外，都要交纳工商税。二是按产品销售收入征税，收入比较稳定。由于工商税的主要征税对象是产品销售收入、纳税人只要发生销售行为、取得了收入，不论其成本高低、也不论其有无盈利，都要交纳工商税。

征收管理

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