投资审计

金融部门的投资过程

投资审计是在固定资产投资过程中，为了健全投资管理机制，制止盲目建设，节约建设资金，保证投资来源正当、使用合理，改善原有生产力布局，提高经济效益而对建造、购置或更新固定资产的经济活动进行的监督、检查。投资审计包括投资前期审计、投资实施审计和投资回收审计三大部分。投资前期审计是指对可行性研究报告、建设地点选择、设计文件、投资项目前期准备，年度基建计划进行的核实、审查，有利于实现项目决策科学化、民主化，减少计划安排盲目性;有利于督促投资部门和建设单位遵循基本建设程序控制投资规模。投资实施审计包括对施工合同、施工图预算、施工组织设计、施工现场准备、生产人员培训、生产机构和人员规模、安装调试、竣工验收、施工周期、投资财务等工作进行的检查，以促进建设单位及时交付使用，早日发挥投资效益。投资回收审计是专指对实行投资借款的单位而言，审查新增固定资产是否能达到设计规定的能力，产品是否适销对路，投资能否在预定年限内回收等;检验可行性研究报告的准确程度，督促生产单位增产节约，增收节支，偿还债务，保证固定资产投资的正常循环。

投资审计特点

(一)投资存在性和风险性的审查难度大

投资与其它资产不同，被审计企业只有所有权，而将使用权让渡给其他企业，没有实物作依托，都要受接受投资单位的经营风险和潜在风险所左右。因此，投资存在性不能只满足于股票、债券或其他形式股权、债权证明，还应对接受投资者的信誉、经营情况和经济实力，以及市场情况变化作出判断。

(二)投资增值的审查具有复杂性

企业的长短期投资都是以取得收益为目的，所以投资收益的审查也是投资审计的一个组成部分。各种投资收益情况和要求不同，具有一定的复杂性，因此投资审计具有资产审计和收益审计双重性，是区别于其他资产审计的一个重要特点。

(三)投资审计的依据具有多样性

从审计依据来看，由于企业进行投资必须符合国家对投资的法律、法规和政策规定，所以进行投资审计必须要依据公司法、证券法、中外投资企业法、经济合同法等财经法规、企业章程规定及会计、审计法规的规定进行。

(四)投资审计的固有风险和控制风险较大

企业投资管理往往侧重于对投出资金的管理，注重对股票、债券及其他形式股权的管理，由于市场观念和风险观念不强，对接受投资企业经营情况审查监督了解不够，对投资收益缺乏必要的监督，产生一些贪污、挪用等漏洞，给不法分子以可乘之机。

投资审计的特点，要求重视审计循环中的验证程序，而查证投资的存在性、合法性和效益性，需要有健全的内部控制作保证。如果在立项、审批、可行性论证和资金投放等方面的内部牵制原则贯彻得比较好，内部会计控制又是令人满意的，通过符合性测试证实内部控制机制是有效的，则实质性测试的工作量可适当减少。所以，审计人员应从投资的内部控制审评人手，通过对投资内部控制情况的初步审查评价，据以确定实质性测试的重点，选用适当的审计方法。投资收益直接影响企业的当期利润，所以企业往往利用它进行舞弊。而各种投资收益情况各异，具有一定的复杂性，因此，仅通过账账、账证之间的核对，往往不能说明问题，而要对其进行具体分析。对于股票与债券投资，通过复核就能判断其股息及债券利息是否正确。而企业直接投资，难度就相对大些。此时应借助被投资企业的报表，通过分析被投资企业的盈亏状况，判断投资收益的大小。不同的投资，其目的不同，所以对于不同的投资应采用不同的审计策略。短期投资是为了有效利用闲置资金，投资收益不高，对企业的经营成果影响不大，但短期持有的证券常用于偿还企业的流动负债，所以短期投资审计可从分析企业的短期偿债能力人手。而长期投资重在控制被投资企业，长期投资及其投资收益的大小对企业的资产负债表和损益表有重大影响，因此，长期投资审计可从分析资产负债表及损益表入手。投资审计的固有风险较大，为了控制总体审计风险，审计人员应尽量将投资循环交易及其余额的检查风险保持在一个很低的水平内。

目标

(一)查证对外投资的存在性

检查列示于企业资产负债表上的投资，是否真实存在，有无利用对外投资弄虚作假、抽掉企业资本金等情况。

(二)查证对外投资的完整性

检查企业全部对外投资，无论以何种形式对外投资，是否全部、无遗漏地记入有关对外投资的账户中。

(三)查证对外投资核算资料的真实、正确性

反映投资的投出、投资收益的取得或投资的收回的实际数额，检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备计提方法的一致性及计提金额的准确性，纠正投资核算上的差错，促进改善对投资业务的管理，提高会计核算质量。

(四)查证对外投资的合法性

无论短期投资或长期投资，其目的都是要获得一定的收益。投资决策是企业经营决策的重要组成部分，投资要符合国家的法律、行政法规要求，符合企业的经营方向。通过审查，应确认企业投资项目协议的合法性，揭露对外投资中的违法行为。

(五)查证投资内部控制的健全性和有效性

审查投资内部控制的健全性和有效性，不仅可据以确定实质性测试重点和范围，还有助于促进被审计单位完善内部控制。

方法