永久性差异是由税收法规与会计准则计算口径不一而产生的差异。具体而言，一些会计准则确认的收入或费用，税收法规不予确认；而另一些在会计准则中不属于收入的项目，税收法规却作为应税收入。这些差异一旦发生，便永久存在。永久性差异只影响当期的应税收益，而不影响以后各期的纳税额。因此永久性差异不存在账务调整问题。
简介
永久性差异是指某一
会计期间，由于
会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。
因税法规定与会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的差异。这种差异一旦发生，即永久存在。基于税收政策、社会政策及经济政策的考虑，有些
会计报表上的收入或费用，在税法上不属于收入或费用；而有些
财务报表上不属于收入的项目，在
税法上却作为应课税收入。
商品流通企业企业按照会计规定计算的所得税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间，往往存在着一定的差异。
这种差异就其原因和性质不同可以分为两种，即永久性差异和
时间性差异。
所谓永久性差异，是指由于企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间计算的口径不同所产生的差异。
商品流通企业企业企业按
会计原则计算的税前会计利润与按税法规定计算的纳税所得，其确认收支的口径往往是不同的。根据税法规定：企业违法经营的罚款和被没收财物的损失等在计算应纳税所得额时不得扣除；但从
会计核算的角度看，这些支出均属企业发生的
费用支出，应当体现在其经营损益中，应在计算
税前利润时予以扣除，在这种情况下二者之间就产生了差异。再如，商品流通企业企业企业购买国库券取得的利息收入，从会计核算上讲，属于企业的一种收益，构成税前会计利润的组成内容；而税法则规定企业购买国库券取得的利息收入可以从应纳税所得额中扣除，这样会计上计算的税前会计利润与税收上计算的纳税所得之间也会产生差异。这种差异在各会计期间都有可能产生，它在本期发生以后，不能够在以后期间转回。
所谓
时间性差异，是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的差异。如企业的某项
固定资产，税法规定其使用年限为10年，按
直线法计提折旧，每年提取10%的折旧。企业对该项固定资产采用
加速折旧的方法规定其
折旧年限为5年，按
直线折旧法计算每年应提取20%的折旧。这样，从一个
会计年度看，由于会计核算和税收计算所采用的固定资产折旧年限和年
折旧率不同，从而使得按会计原则计算的税前会计利润和按税法规定计算的纳税所得产生差异，并由此导致从
当期损益中扣除的所得税和当期
应交所得税计算的差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在以后一期或若干期内转回。
正确把握商品流通企业企业的永久性差异与时间性差异，对于规范
纳税行为，提高企业
净利润计算的
准确性具有非常重要的现实意义。
分类
永久性差异的分类：
有些项目的收入，会计上列为收入，但税法则
不作为应纳税所得额。例如，企业购买
国库券的
利息收入，依法免税，但会计列为
投资收益纳入利润总额。又如企业从国内其他单位分回的已纳税利润，若其已纳的
税额是按25%的税率计算的，则分回的已纳税利润按税法规定不再缴纳
所得税，但会计将此投资收益纳入利润总额。
（二）不可扣除的费用或损失
有些支出在会计上应列为费用或损失，但税法上不予认定，因而使应税利润比
会计利润高，计算应税利润时，
应将这些项目金额加到利润总额中。这些项目主要有两种情况：一是范围不同，即会计上作为费用或损失的项目，在税法上不作为
扣除项目处理；一是标准不同，即有些在会计上作为费用或损失的项目，税法上可作为扣除项目，但规定了计税开支的标准限额，超限额部分在会上仍列为费用或损失，但税法不允许抵扣
应税利润。范围不同的项目主要有：①违法经营的罚款和被
没收财物的损失。会计上作
营业外支出处理，但税法上不允许扣减应税利润。②各项税收的
滞纳金和罚款。会计上可列作营业外支出，但税法规定不得抵扣应税利润。③各种非救济公益性损赠和赞助支出。会计上可列为营业外支出，但税法规定不得抵扣应税利润。标准不同的项目主要有：①
利息支出。会计上可在费用中据实列支，但税法规定向
非金融机构借款的利息支出，高于按照金融机构同类、同期
贷款利率计算的数额的部分，不准扣减
应税利润。②工资性支出。会计上将工资、奖金全部列为
成本费用，但税法规定由各省、自治区、
直辖市人民政府制定
计税工资标准，超过
计税标准的工资性支出应缴纳
所得税。③“三项经费”。会计上根据实发
工资总额计提职工
工会经费、
职工福利费、
职工教育经费（简称“三项经费”），职工福利费，职工教育经费（简称“三项经费”），而税法规定分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除，超额部分不得扣减应税利润。④公益、救济性捐赠。会计上列为
营业外支出，但税法规定在年度
应纳税所得额3%以内的部分准予扣除，超额部分不得扣除。⑤
业务招待费。会计上列为
管理费用，但税法规定限额部分应作为
应税利润。税法规定的业务招待费扣除限额如下：全年
销售净额在1 500万元（不含1 500万元）以下的，不超过全年销售净额的的5‰；超过1 500万元（含1 500万元），但不足5 000万元的，不超过该部分的3‰；超过5 000万元（含5 000万元），但不足1亿元的，不超过该部分的2‰；超过1亿元（含1亿元）的，不超过该部分的1‰。
（三）非会计收入而税法规定作为收入征税
有些项目，在会计上并非收入，但税法则作为收入征税，例如，企业销售时，因误开
发票作废，但由于冲转发票存根未予保留，税法上仍视为
销售收入征税；
销售退回与折让，未取得合法凭证，税法上也不予认定，仍按销售收入征税；企业与
关联企业以不合理定价手段减少应纳税所得额。永久性差异不会在将来产生应课税金额或可扣除金额，故不存在跨期分摊问题。即永久性差异只影响当期的
应税利润，不会影响以后各期
纳税额，因而，永久性差异不必作
账务处理。在计算所得税费用和应付所得税时，均需将其调整
税前会计利润。
最新的税法已经把永久性差异这个概念剔除了
所以我们可以不要懂这些
产生原因
这是因税法规定与
会计准则规定在收入和
费用确认的范围和标准不一致所造成的。这种差异一旦发生，即永久存在。基于
税收政策、
社会政策及
经济政策的考虑，有些
会计报表上的收入或费用，在税法上不属于收入或费用；而有些
财务报表上不属于收入的项目，在税法上却作为应课税收入。
主要表现
（1）企业实际发放工资与
计税工资之间及据此计提“三费”之间的差异；
（2）企业实际发生的
业务招待费与按税法规定可以列支的业务招待费之间的差异；
（3）企业发生的利息收支与可以抵扣利息收支之间的差异；
（4）企业实际计提的
坏账准备与可以抵扣坏账准备之间的差异；
（5）企业实际发生的罚没支出与允许扣除数额之间的差异；
（6）企业实际捐赠数额与可以抵扣捐赠之间的差异。
所得税的处理
对“永久性差异”在计算所得税时，应做纳税项目调整，直接增减应纳税所得额。但在账务处理时，应分清两 种情况。第一，凡属于符合会计原则，而与税法有分歧的、无需账务调整。例如：企业已在“管理费用”账户列支的招待费，平时已经通过“管理费用”账户，
冲减了
当期利润，在计算所得税时，只需将多列支的招待费，作为
纳税调整项目，增加应纳税所得额，并不需要将多列支招待费，从“管理费用”账户中剔除。第二，既违反会计原则，又违反税法规定，则既应该调整应纳税所得额，又要调整企业账户记录。如，企业多列成本，少列收入，既要调增应纳税所得额，又要调整相应账户。
举例：红光厂1999年全年销售收入8000万元，利润总额810万元，已缴所得税200万元。其他资料如下：
1．全年实际发放工资400万元，并据此计提“三费”70万元，经审核计税工资300万元；
2．全年发生业务招待费40万元，已在管理费用中列支；
3．年末“
应收账款”
账户余额1000万元，计提
坏账准备金标准4‰ （税法允许计提标准为3‰），“坏账准备”账户
贷方余额5.5万元；
4．国库券利息收入2万元，已列入当年“投资收益”账户；
5．向有关贷款单位支付
贷款利息40万元，利率为8%，列入
财务费用，经查当年金融机构同类同期贷款利率为7%；
6．营业外支出中已列支税收滞纳金3万元，对
希望工程捐款50万元。企业当年已
预缴所得税200万元。
请根据上述资料，计算应纳税所得额及当年应补缴所得税，并做出相应的会计处理。
1．企业实际发放工资与计税工资之间差异及“三费”之间差异，应该调增应纳税所得额：
（400－300）+（70－300×17.5%）= 117.5（万元）；
2．全年实际列支招待费与应列支招待费之间差异，应调增应纳税所得额：
40－（1500×5‰+3500×3‰+3000×2‰）=40－24=16（万元）；
3．年末实际保留坏账准备与应保留坏账准备之间差异，应调增应纳税所得额：
5.5－1000×3‰ =5.5－3=2.5（万元）；
4．国库券利息收入2万元，免征所得税，应调减应纳税所得额；
5．实际列支利息支出与允许列支利息支出之间差异，应调增应纳税所得额：
（40－40÷8%×7%）=5（万元）；
6．企业支付滞纳金，应调增应纳税所得额3万元，但
对外捐赠，则应该按程序计算：
（1）企业列支对外捐赠前的应纳税所得额：
810+117.5+16+2.5—2+5+3+50=1002（万元）；
（2）许扣除对外捐赠款额1002×3%=30.06 （万元）；
（3）实际捐赠数额与允许捐赠数额之间差异，应调增应纳税所得额：
50－30.06=19.94全年应纳税所得额为：
810+117.5+16+2.5－2+5+3+19.94=971.94（万元）；
或1002－30.06=971.94（万元）；
综上，企业应纳税所得额为971.94万元，应纳所得税为：
971.94×33%=320.74（万元）；
应补缴所得税：320.74－200=120.74（万元）；
上述各纳税调整项目中，只有
坏账准备金需要账务调整，其他各项不用
调账。
借：坏账准备 15000贷：
资产减值损失 15000借：资产减值损失 15000贷：
本年利润 15000此项调账时，应注意的问题是，尽管坏账准备金影响纳税的金额是2.5万元，但调账时，只能调整1.5万元，因为企业按4‰ 保留坏账准备金账户余额是符合会计原则的。对应补缴所得税120.74万元，
应作：
借：所得税 1207400贷：
应交税金—
应交所得税 1207400应缴所得税上缴时：
借：应交税金—应交所得税 1207400贷：
银行存款 1207400。