经营会计

管理学的专业术语

经营会计(operational accounting),是管理学的专业术语。通常是经营型管理会计的简称。类型属于管理会计分支,别名经营型管理会计。经营会计与财务会计和管理会计并列,在财务会计、管理会计基础之上开展的,是对企业进行业绩分析、决策支持与实时控制的重要会计分支。经营会计是专注于企业主要经营活动,对其进行实绩反映、决策支持与实时控制的会计。经营会计建立组织计划、执行、检测与改善标准,通过部门实绩损益精细管理,准确地做出经营决策,提高企业经济效益。

基本含义

经营会计（operational accounting）包括财务核算、业务管控和经营分析三大职能。研究经营会计，需要结合经济发展规律，把握企业管理转型趋势，并结合实际经营和管理，编制各种经营报表，审视企业运营的各项活动，分析企业经营中存在的问题与纠偏，实现企业的运营改善。

学习目的

《经营与会计》是企业管理类经典著作。经营会计是以促进经营为目标，确保企业会计核算能够表现出清晰的收益与折损，及时发现经营漏洞，利用精细化核算，把经营问题看清看透,进而改善经营管理，提高企业经济效益。通过学习经营会计，企业经营者可以在财务会计、管理会计基础之上，因时因地将企业划分成一个个小组织,并界定其经营责任及相互关系进行独立核算、模拟自负盈亏管理，从而激发员工活力和创造力，更好、更快地达成企业经营目标。

起源

经营会计的萌芽可以追溯到20世纪80年代后期，当时日本很多经营者被开始的泡沫经济狂潮所摆布，过度投资。从90年代开始，日本通货紧缩循环，在金融、建筑、地产等几乎所有行业，都有很多坏账。众多企业隐瞒坏账，拼命粉饰业绩的恶化。企业经营由于不透明，失去了国际上的信任，出了很多丑闻。随着经济发展的环境发生了很大变化，日本经济神话不再。会计俨然已成为现代经营的中枢，要想企业长期发展，就必须正确地把握企业活动的真实情况。经营会计就在这天时地利人和的时候进入了人们的视野。

经营会计能为企业提供的经营数据就必须是不加任何操作，惟一可以反映经营情况的真实数据。损益表和资产负债表的所有项目以及明细账数据都能使人一目了然，真实反映公司情况。为企业经营管理的筹划和控制提供一系列有用的信息。它的对象应从过去的资金运动发展为现在和将来的资金运动，还要为控制资金运动与预测将来的资金运动提供有关信息。其中著名的“经营之圣”稻盛和夫以近80岁的高龄接手申请破产保护的日航，仅用不到一年时间，已经申请破产保护的日本航空公司重新实现了盈利，并准备再度上市，让企业摘掉破产的帽子，浴火重生，完美地阐释了经营会计对企业的重要意义。

职能作用

现代经营会计的职能作用，从财务会计单纯的核算扩展到财务核算、业务管理、经营分析相融合。

（一）财务核算

财务核算是经营会计的根基。主要核算会计要素的增减变动，通过资金平衡、复式记账、账簿及账务处理等方法，输出相关会计报表。

（二）业务管理

业务管理是经营会计的手段和工具。涉及战略管理、运营管理与财务管理的预算编制、实际执行报表报告等范围的核算，并通过全面预算、标准管理、本量利分析、作业成本法、平衡计分卡、绩效考核等工具，做出业务管理改革。

（三）经营分析

经营分析是经营会计的方法和灵魂。主要关注 “收入-经费=利润”三要素，和主营业务收支绩效，依托单位独立经营体系，通过收支及差额流水簿记，输出经营损益表和单位时间附加价值结算表，并依次为根据对经营活动做出分析和评价，改善经营和管理漏洞。

学术

经营会计学术管理与研究目标相适应,经营会计学术管理的研究内容主要有: 一是经营会计理论框架的构建。借鉴经济学、管理学、社会学等学科理论,甄别出符合中国情境特征的经营会计理论基础,并在动态演进过程中创新理论体系。二是经营会计工具的学术管理。即,将现有的各种工具方法进行整合,认清经营会计工具的局限性,并围绕中国企业的具体情境进行工具的开发与创新; 三是发挥经营会计学术管理的延展效应。

经营会计学术管理的相关性,具体的研究路径可以表现在以下几个方面:

1.理论框架与学术管理。基于理论框架的经营会计学术管理需要明确“理念”、“构念”与 “意象”的关系,通过 “意象”到 “具象”或理念、构念等自身的概化,进一步扩展经营会计的理论体系,在经营会计指南或工具指引等的构建中提供理论支撑。意象是经营会计学术管理的核心概念( Gary el al. ,2011) ,它能够激发和塑造变迁的内在动机( Elsbach el al. ,2005) ,并为经营会计与相关学科间关系的认识提供一个新的视角。经营会计的意象是寓于 “成本理念”、“价值意识”、“产品构念”等意义之上的现象,它通过经营会计工具引导人们的具体行为,实现企业价值增值的具体目标。经营会计中的意象体现了隐喻在 “会计沟通( Accounting Talk) ”等过程中的内在联系,它就像一个信息漏斗,指导人们的行动,使经营会计变迁在复杂和迷惑的情况下游刃有余( Balogun and Johnson,2004) 。

从理论角度考察,经营会计的学术管理就是在意义构建的过程中,借助于 “意象”形成 “具象”,以提高经营会计实践的效率与效果。例如,提到 “精益管理”,就会有诸如 “成本企画”、“适时制”等工具的 “具象”展现在人们的眼前,并据此来规范企业的管理活动与员工的行为方式。通过经营会计实践中意义构建的 “意象”引导,进一步为顾客价值创造经营( CVAM) 服务,实现企业价值增值的目标以及相应的使命和愿景,并最终形成一种组织的文化价值观( 赵剑波,2014)。

2. 工具开发与学术管理。以作业成本法( &) 、平衡计分卡( BSC) 和经济增加值( EVA) 等为代表的经营会计方法体系,促进了经营会计工具的不断创新与发展。经营会计工具方法来源于企业实践,需要借助于学术管理形成具有规律性的通用范式和指南,以提高经营会计工具的科学性与有效性。经营会计工具的开发,一方面可以采用诸如工具箱或工具指引等方式加以规范; 另一方面可以采用案例导向与规则导向两种范式加以提炼。经营会计的学术管理就是要提高工具开发及其应用的有效性和可操作性。这是因为,经营会计工具的专用性极强,某种或某组工具在一家企业有效,并不代表在另一家企业也一定有效。经营会计工具的学术管理还可以结合特定要求进行开发,如适合低碳经济要求的预算管理工具,或者在价值评价上设置诸如国资委价值管理要求的 “奋斗目标”等⑤。

3. 基于学术管理的延展效应。在经济新常态条件下,降本增效将成为企业管理的工作重点,经营会计学术管理的延展效应主要体现在两个方面: 一是创新效应。结合经营会计理念与模式的创新,增进科技创新与管理创新的活力。从经营会计控制系统考察,学术管理可以结合经营权控制与剩余权控制进行制度设计,并将该创新意象与Simons ( 1995) 的控制键理论及Otley ( 1999) 的整体控制观等相互融合,并使之相得益彰。同时,围绕企业经营实践将环境经营嵌入于具体的商品经营与资本经营之中,以发挥经营会计学术管理的延展效应等; 二是制度效应。譬如,通过构建环境经营的价值体系,健全员工与管理层的激励机制,以及完善基于企业间合作产生的实体或虚拟化经营的流程管理制度等。同时,强化文化价值观的培育,积极构建和完善以 “诚信、声誉和信任”为代表的组织非正式管理机制,减少企业间,以及企业各部门之间的利益冲突与制度博弈,提高企业的管理效率并进一步降低企业的运行成本。

4. 经营会计学术管理的重点与难点。经营会计学术管理研究中的重点主要有: ( 1) 经营会计学术管理中的资源利用及价值创造等问题。围绕驱动经营会计变迁中的顾客、流程效率、组织文化、技术创新等要素,并使之与理论框架中的意象相互衔接,进而提高各类资源的利用效率,这是实现经营会计价值增值的重要目标之一。 (2) 经营会计学术管理中的延展效应及其评价问题。前瞻性地研究经营会计的变迁机制,并借助于工具的开发与应用进行有效的评价至关重要。这是因为,将经营会计实践中相似的现象或问题通过学术管理形成规律,并应用于新的实践活动之中,可以增强企业应对外部环境复杂性和不确定性的战略决策能力,且有助于新构念与意象的形成( Gavetti et al. ,2005) 。经营会计学术管理研究的难点主要有: (1) 经营会计学术管理的结果及其扩展效应的研究。意象的形成离不开理念与构念的支撑,Gary et al. ( 2012) 将吸收( assimilation) 、解构( deconstruction) 和单元化( unitization)作为管理意象形成的三个环节,其目的是解决学术管理过程中事物之间的内在联系。现有的经营会计研究包括意象对于变迁的影响( Elsbach et al. ,2005) ,以及经营会计理念到概念形成过程中,规模与复杂性等对结构属性的相关性检验等成果( Dane,2010; Nadkarni and Narayanan,2007) ,然而, 针对变迁结果及效应的研究相对较少(Bingham and Kahl,2013) 。(2)理念的概化及经营会计制度的创新问题。经营会计学术管理会涉及现有理论的基本假设和内在逻辑,引入新概念和导入新逻辑存在一定程度的消极性 “路径依赖”。具体表现为: 一是经营会计概念的量化与可测性存在一定的难度,经营会计工具也并非全来源于概念,理念的认识偏差对概念产品等的形成会产生一定的影响; 二是经营会计情境特征的复杂性与多变性使制度建设的有效性和普及性产生质疑。比如,环境会计制度存在真空现象,如何通过经营会计学术管理实现制度创新,减少或消除损害公共环境的 “边缘地带” 值得深入研究。

技术更新

　20世纪80年代以来,企业的生存环境发展了剧烈变动,在全球范围的“滞涨”影响下,一方面出现了过度投资的泡沫经济狂潮,另一方面因为产能过剩导致产品滞销,同时通货膨胀又导致原材料价格上涨,企业在经营利润减少的同时,又面临成本过高的风险。尤其以日本最为严重,在80年代的通货膨胀投资潮过后,90年代的日本政府实行了通货紧缩策略,这导致了当时许多行业出现债务问题。在这样的背景下,市场开始寻求降低成本、提高盈利的办法,企业需要更加精细化的管理方法。然而,传统的财务会计只负责核算,无法帮助企业改善经营,而管理又不懂财务会计,无法实现精细管理。

　　面对变化的经济形势,要求企业管理对传统财务会计进行变革,由过去财务会计只负责核算,逐步向业务与财务相结合,财务与经营相结合转变。传统的财务报表只面向外部审计,无法看清企业内部活动,而经营会计利用复式记账、资本分析、分部门独立核算等方法进行企业内部核算,有利于看清内部经营活动的具体盈亏情况,其采用成本预算控制的方法,降低了企业成本和支出。同时,通过将企业部门划分为一个个独立的经营单位,在企业内部实行市场化经营机制,通过高分红激励员工积极性,提高企业经济效益。

　　进入21世纪以后,随着互联网和计算机技术的出现,财务会计领域开始出现向会计电算化转型的趋势。在财务会计领域,用友好会计和德勤的“小勤人”先后推出,而在经营会计领域,灵兮科技联合开元教育推出了“99数字”经营软件,传统的手工账逐渐被财务智能经营软件取代。

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