边际税负

财税术语

从国家宏观税负的角度理解，边际税负指的是国家在一定期间的税收增加总额，与同期实现的国家GDP增加总额的百分比。

定义

从企业财务管理和税收筹划的角度理解，边际税负指由于收入增加所产生的税收增加，与相应的收入增加额的百分比。在这里导致收入增加的因素包括价格、销售数量、以及经营品种三个方面。

边际税负不是企业的整体税负，也不是国家层面的税收负担：

国家层面的税收负担=国家年度税收总额/国家年度GDP总额的百分比；边际税负也不是指企业层面的总体税收负担；企业层面的税收负担=所有企业承担的年度税收总额/国家年度GDP总额

而所有企业承担的年度税收总额 =国家年度税收总额-应由个人承担的税收总额

边际税负反映的是最后一单位税基所承担的税收数额，不同于平均税负，平均税负反映的是每单位的税基所承担的税收负担。

边际税负是计算税收痛苦指数的重要指标。

由于减免税的存在，在计算边际税时要考虑减免税的因素。

形式

从企业的角度来看，边际税负有以下三种形式：

（一）、保本销售量价格增量边际税负

保本销售量价格增量边际税负是指：当企业处于保本销售量状态时，假设在销售数量不变的前题下，单纯提高销售价格所产生的税收增加额，与由于售价增加而形成的收入增加额的百分比。

如果我们把企业处于保本销售量状态时的价格水平称为保本价格，保本销售量价格增量边际税负还可以定义为：当企业处于一定销售数量状态时，按商品售价计算的应纳税收总额和按保本价计算的应纳税收总额之间的差额，与按商品售价计算的销售收入和按保本价计算的销售收入之间的差额的百分比，用公式表示为：

保本销售量价格增量边际税负

=（按售价计算应纳的税收总额－按保本价计算应纳的税收总额）÷（按售价计算的销售总收入－按保本价计算的销售总收入）

保本销售量价格增量边际税负，就是剩余价格边际税负，剩余价格=正常的销售价格-保本价格，保本销售量价格增量收入不涉及不变资本和可变资本，没有成本扣除额，相当于剩余价值，而剩余价值是社会剩余产品的主要构成内容。保本销售量价格增量边际税负是边际税负的最大值，是特殊形式的边际税负。

剩余价格边际税负也不是企业的整体税负:

引入“剩余价格边际税负”的概念，并不是说用“剩余价格边际税负”这个指标，来取代企业的整体税负，剩余价格边际税负理论的提出，只是对企业税负的研究引入一个新的思路，让我们从不同的视角，不同的层面，去观察分析和研究企业的税收负担，“剩余价格边际税负”这个指标对企业税负的研究，具有建设性的意义。

剩余价格创造的增量收入大致相当于社会剩余产品价值，其计算公式为：企业创造的剩余价值=∑（剩余价格×销售数量），“剩余价格边际税负”，是边际税负的最大值，“剩余价格边际税负”这个指标，从某种意义上讲，它反映了国家参与社会剩余产品分配的程度,它说明了企业的利润和税收，主要来自于剩余价格所形成的营业收入中,剩余价格所形成的营业收入，是利润与税收的主要源泉。

这个结论，对国际避税理论及实务的影响很大，在企业毛利较高且盈利较大的情况下，通过关联交易价格转移方式，降低保本以上价格增量收入，可以将企业的大部分税收化解掉，在兼有内外销的工业企业，通过关联交易价格转移方式虚降利润，还能取得较多的出口退税。

近年来，我国的外资企业规模不断扩大，而相当比例的外企多年来一直处于亏损、保本或低盈利状态，即是如此。

（二）、保本业务增量边际税负

保本业务增量边际税负指的是：当企业处于保本业务量状态时，由于增加业务量所增加的税收和与之对应的收入增加额的百分比，这是我们传统意义上理解的边际税负。

用公式表示：

保本业务量增量边际税负

=（扩大业务量后的应纳税收总额－保本业务量时的应纳税收总额）÷（扩大业务量后的销售收入总额－保本业务量时的销售收入总额）

这个指标说明，利润和税收主要来自于保本以上业务增量收入，保本以上业务增量收入会产生企业所得税和股东分红税。

（三）亏损状况业务量增量收入边际税负：

当企业因业务量不足而产生亏损时，如果增加业务量，当增加业务量后，企业处于亏损或保本状态时，如果不考虑纳税调整因素，则此业务量增量收入只产生流转税附，不产生企业所得税和分红税。

以此计算的边际税负是亏损状况业务量增量收入边际税负，相比之下，此时的边际税负很低。

同理，在亏损状态下提升价格，如价格提升不影响业务量，且提升价格后仍处于亏损或保本状态，则此时只产生流转税，如果不考虑纳税调整因素，则此价格提升也不产生企业所得税和分红税，相比之下，边际税负也较低。